Расчет за выполненные работы векселем третьего лица: бухгалтерский и налоговый учет
Организация выполнила работы по договору субподряда на сумму 300 000 руб., включая НДС 50 000 руб. Заказчик передал в оплату вексель сторонней организации номиналом 300 000 руб. До даты погашения оставалось 180 дней. Из-за нехватки денежных средств компания решила не ждать погашения и реализовать вексель за 250 000 руб.
Разберем, когда возникает обязанность по уплате НДС, как отразить получение и продажу векселя в бухгалтерском учете и каким образом учесть возникший убыток при расчете налога на прибыль.
Когда получение векселя признается оплатой
Для целей НДС организация применяет кассовый метод, то есть налоговая база определяется по мере оплаты выполненных работ. При этом получение собственного векселя покупателя не считается оплатой: обязательство заказчика фактически не прекращается, поскольку такой вексель лишь подтверждает долг самого покупателя.
Иная ситуация складывается при передаче векселя третьего лица. В этом случае организация получает ценную бумагу, выпущенную другим должником, и может предъявить ее к погашению либо передать новому владельцу. Поэтому получение такого векселя признается оплатой выполненных работ.
Следовательно, НДС необходимо начислить в момент передачи организации векселя третьего лица. Отсрочка до даты фактического погашения бумаги не переносит момент возникновения налогового обязательства.
Начисление выручки и НДС
В бухгалтерском учете стоимость выполненных работ отражается в составе выручки в полной сумме - 300 000 руб. Одновременно начисляется НДС в размере 50 000 руб.
Проводки будут следующими:
- Дебет 62 - Кредит 90-1 - 300 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;
- Дебет 90-3 - Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 50 000 руб. - начислен НДС с реализации.
Получение векселя отражается как погашение задолженности заказчика:
- Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги" - Кредит 62 - 300 000 руб. - получен вексель третьего лица в счет оплаты выполненных работ.
Вексель принимается к учету по стоимости, равной сумме погашаемого обязательства, если иное не предусмотрено условиями сделки и учетной политикой организации.
Облагается ли НДС продажа векселя
После получения векселя организация решила продать его другой компании за 250 000 руб. Такая операция не является реализацией работ, товаров или услуг. Фактически происходит передача права требования денежных средств по ценной бумаге.
Операции с ценными бумагами освобождаются от обложения НДС. Поэтому при продаже векселя налог повторно не начисляется. НДС в размере 50 000 руб. был рассчитан ранее - в момент получения векселя в качестве оплаты за выполненные работы.
Продажа бумаги отражается как операция с прочими доходами и расходами:
- Дебет 76 - Кредит 91-1 - 250 000 руб. - отражена сумма, причитающаяся от покупателя векселя;
- Дебет 91-2 - Кредит 58 - 300 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного векселя;
- Дебет 99 - Кредит 91-9 - 50 000 руб. - отражен убыток от продажи ценной бумаги.
Если деньги за вексель поступили сразу, вместо счета 76 может использоваться счет 51:
- Дебет 51 - Кредит 91-1 - 250 000 руб. - получены денежные средства от продажи векселя.
Учет убытка при налогообложении прибыли
Разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его продажи составила 50 000 руб. Это убыток от уступки права требования. В рассматриваемой ситуации организация реализует право требования до наступления срока платежа, поскольку срок погашения векселя наступает только через 180 дней.
Для налогового учета имеет значение именно этот момент. При уступке права требования до наступления срока платежа отрицательный финансовый результат принимается в пределах суммы процентов, которую организация заплатила бы по сопоставимому долговому обязательству за период от даты уступки до даты платежа по векселю. Поэтому бухгалтерский убыток в размере 50 000 руб. не всегда можно автоматически включить в расходы полностью.
Если же уступка осуществляется после наступления срока платежа, применяются специальные правила статьи 279 НК РФ: половина убытка признается на дату уступки, а оставшаяся половина - по истечении 45 дней с этой даты.
В исходной ситуации срок погашения еще не наступил, поэтому порядок признания убытка следует определять с учетом положений пункта 1 статьи 279 НК РФ, а также документально подтвержденной величины процентов по сопоставимому заемному финансированию. Если расчетная величина окажется меньше 50 000 руб., разница не уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.
Что важно закрепить в документах
Чтобы подтвердить правомерность учета операции, организации необходимо иметь договор субподряда, акт выполненных работ, счет-фактуру, акт приема-передачи векселя и договор его последующей реализации. В документах должны быть указаны номинал, серия, номер, дата выдачи, срок платежа и реквизиты векселедателя.
Особое внимание следует уделить проверке самого векселя. До принятия бумаги к учету желательно убедиться в наличии обязательных реквизитов и проверить полномочия лица, передавшего ценную бумагу. Дефектный вексель может не предоставить ожидаемого права требования и создать налоговые и бухгалтерские риски.
Также следует заранее определить в учетной политике порядок учета операций с векселями, включая используемые субсчета, правила оценки и порядок формирования финансового результата.
Итоговый финансовый результат
В рассматриваемом примере организация:
- признала выручку от выполнения работ в размере 300 000 руб.;
- начислила НДС 50 000 руб. при получении векселя третьего лица;
- приняла вексель к учету по стоимости 300 000 руб.;
- продала его за 250 000 руб.;
- отразила убыток от реализации в размере 50 000 руб.;
- не начисляла НДС при продаже самого векселя;
- учитывает убыток по правилам статьи 279 НК РФ с учетом того, что уступка произведена до наступления срока погашения.
Таким образом, передача собственного векселя покупателя и получение векселя третьего лица имеют разные налоговые последствия. В первом случае оплаты для целей НДС еще нет, а во втором обязательство считается прекращенным уже в момент передачи ценной бумаги.
